ضريبة الميراث للملاك: المعاشات التقاعدية اعتبارًا من أبريل 2027 ولماذا نادرًا ما يحصل العقار المؤجر على إعفاء الأعمال (Business Relief)

خطط كثير من الملاك لتركاتهم على افتراضين: أن المعاش التقاعدي يقع خارج التركة لأغراض ضريبة الميراث، وأن محفظة الإيجار، بوصفها "نشاطًا تجاريًا"، قد تتأهل لإعفاء الأعمال. الافتراض الأول ينتهي بالنسبة إلى الوفيات الواقعة في 6 أبريل 2027 أو بعده. والثاني نادرًا ما صمد. يشرح هذا الدليل كيف تُطبق ضريبة الميراث على تركة المالك، وما الذي يعنيه تغيير المعاشات، ولماذا يقع التأجير عادة خارج إعفاء الأعمال، ونقاط التخطيط التي ينبغي طرحها على مستشار. وهو يعكس القواعد كما هي في أواخر أكتوبر 2026، وقد تعدّل الموازنة الصادرة في 28 أكتوبر 2026 بعض التفاصيل.

كيف تُطبق ضريبة الميراث على تركة المالك

وفقًا لعرض HMRC حول كيفية عمل ضريبة الميراث، فإن المعدل القياسي هو 40%، ويُفرض فقط على جزء التركة الذي يتجاوز شريحة الإعفاء الأساسية وأي إعفاءات أخرى متاحة. ويُحتسب كل ما تملكه، بما في ذلك منزلك وعقاراتك المؤجرة (بعد خصم أي رهون عقارية مضمونة عليها).

يمكن أن ينتقل الجزء غير المستخدم من شريحة الإعفاء الأساسية وشريحة الإعفاء السكني إلى الزوج أو الشريك المدني الباقي على قيد الحياة، فيستطيع الزوجان ترك ما يصل إلى 1 مليون جنيه معًا قبل أن تُطبق ضريبة الميراث. ويُبقي إجراء HMRC بشأن حدود ضريبة الميراث الصادر في موازنة 2025 الشريحتين وحد التخفيض التدريجي البالغ 2 مليون جنيه عند مستوياتها الحالية حتى 5 أبريل 2031. ومع ارتفاع قيم العقارات وتجميد الشرائح، تدفع تركات مزيد من الملاك ضريبة الميراث كل عام.

لماذا لا يحصل عقار الشراء بغرض التأجير على شريحة الإعفاء السكني

شريحة الإعفاء السكني هي الإعفاء الذي يسيء الملاك فهمه أكثر من غيره. وتنص إرشادات HMRC بشأن ما إذا كانت التركة مؤهلة لشريحة الإعفاء السكني على أن المتوفى يجب أن يكون قد امتلك العقار وعاش فيه في وقت ما. أما العقار الذي امتلكه ولم يعش فيه قط، مثل عقار الشراء بغرض التأجير (buy-to-let)، فلا يتأهل. ويجب أيضًا أن ينتقل المنزل إلى الفروع المباشرين: الأبناء والأحفاد وأبناء الزوج وأبناء التبني والأبناء المحتضنين، وأزواجهم أو شركائهم المدنيين. ولا يُحتسب أبناء الإخوة والأخوات ولا الإخوة والأخوات أنفسهم.

لا يمكن استخدام سوى عقار واحد، ولذلك يحدد منفذو الوصية عقارًا واحدًا. ويمكن لمنزل سابق أجّرته لاحقًا أن يظل مؤهلًا، لأن المعيار هو أنك عشت فيه في وقت ما. وفي المحافظ الكبيرة، كثيرًا ما يكون التخفيض التدريجي هو المشكلة الأكبر: فالتركة التي تبلغ قيمتها 2.35 مليون جنيه أو أكثر تفقد شريحة الإعفاء السكني الفردية بالكامل.

المعاشات التقاعدية وضريبة الميراث اعتبارًا من 6 أبريل 2027

حتى الآن، كانت معظم المعاشات التقاعدية ذات الاشتراكات المحددة غير المستخدمة تقع خارج التركة لأغراض ضريبة الميراث. وكان من الأساليب الشائعة لدى الملاك العيش من دخل الإيجار وتوريث المعاش دون المساس به. وتغيّر ورقة السياسة الحكومية بشأن ضريبة الميراث على أموال المعاشات التقاعدية غير المستخدمة ومزايا الوفاة ذلك: فاعتبارًا من 6 أبريل 2027، تُدرج معظم أموال المعاشات التقاعدية غير المستخدمة ومزايا الوفاة في قيمة التركة. وقد شُرّع هذا الإجراء في قانون المالية لعام 2026 (Finance Act 2026). وتبقى الوفاة قبل 6 أبريل 2027 خاضعة للقواعد القديمة، حتى لو صُرف المعاش لاحقًا.

ما الذي يشمله التغيير وما الذي لا يشمله

• مشمول: أوعية الاشتراكات المحددة غير المستخدمة، وأموال السحب التدريجي (drawdown) المتبقية، ومعظم مزايا الوفاة المدفوعة دفعة واحدة.
• غير مشمول: مزايا الوفاة أثناء الخدمة (death in service) من خطط المعاشات المسجلة، ومعاشات المُعالين من خطط المزايا المحددة المدفوعة للزوج أو الشريك المدني. وتحتفظ الأموال الموصى بها للزوج أو الشريك المدني أو لجهة خيرية بالإعفاءات المعتادة.

من يُبلغ ومن يدفع

يتولى الممثلون الشخصيون (personal representatives، أي منفذو الوصية أو مديرو التركة) الإبلاغ عن ضريبة الميراث المستحقة على أموال المعاشات التقاعدية غير المستخدمة ودفعها، كما يفعلون مع بقية التركة. وإذا توقعوا استحقاق ضريبة، يمكنهم توجيه مدير الخطة إلى حجز 50% من المزايا الخاضعة للضريبة لمدة تصل إلى 15 شهرًا من تاريخ الوفاة. ويمكن للمستفيدين أيضًا أن يطلبوا من الخطة دفع الضريبة المستحقة على حصتهم مباشرة إلى HMRC. وقد أكدت موازنة 28 أكتوبر 2026 بدء التطبيق في أبريل 2027 وأضافت مسارًا آخر: فالتشريع الوارد في مشروع قانون المالية Finance Bill 2026-27 سيسمح للممثل الشخصي المرتقب بتوجيه مدير خطة المعاش إلى دفع ضريبة الميراث المستحقة إلى HMRC، متى استوفيت شروط معينة.

وتظل ضريبة الدخل مطبقة إضافة إلى ذلك. فإذا توفي صاحب المعاش في سن 75 عامًا أو أكثر، يدفع المستفيدون عادةً ضريبة الدخل بمعدلهم الحدي على ما يسحبونه، بعد اقتطاع ضريبة الميراث.

مثال محسوب

لنأخذ مالكًا لم يتزوج قط، فلا توجد إعفاءات منقولة إليه، ويترك كل شيء لأبنائه. يملك منزلًا قيمته 600,000 جنيه، ومحفظة إيجار قيمتها 900,000 جنيه بعد خصم الرهون العقارية، ومعاشًا تقاعديًا غير مستخدم.

في العمود الثاني، يدفع المعاش التركة فوق 2 مليون جنيه، فيُفقد أيضًا 50,000 جنيه من شريحة الإعفاء السكني، وتتجاوز ضريبة الميراث الإضافية 40% من قيمة المعاش. ويتجاهل هذا المثال المبسط الهبات في أثناء الحياة والإعفاءات الأخرى وأي ضريبة دخل على السحوبات اللاحقة.

لماذا نادرًا ما يحصل العقار المؤجر على إعفاء الأعمال

يخفض إعفاء الأعمال (Business Relief، وكان يسمى سابقًا Business Property Relief) قيمة النشاط التجاري أو أصوله لأغراض ضريبة الميراث. ويبدو مناسبًا بطبيعة الحال لمالك يدير محفظة بدوام كامل. لكنه في الواقع لا يكون كذلك تقريبًا أبدًا.

القاعدة القانونية

تنص المادة 105(3) من قانون ضريبة الميراث لعام 1984 (Inheritance Tax Act 1984) على أن النشاط التجاري، أو الأسهم في شركة، لا يُعد أصلًا تجاريًا مؤهلًا (relevant business property) إذا كان النشاط يتمثل كليًا أو أساسًا في التعامل بالأوراق المالية أو الأسهم أو الحصص، أو بالأراضي أو المباني، أو في إجراء الاستثمارات أو الاحتفاظ بها. ويُعامل تأجير العقارات للمستأجرين على أنه احتفاظ باستثمارات. وتضع صفحة دليل HMRC حول أنشطة الاستثمار وتأجير العقارات اختبارًا من مرحلتين: هل النشاط عمل تجاري أصلًا، وإن كان كذلك، فهل يظل مستبعدًا لأنه يتمثل كليًا أو أساسًا في الاحتفاظ باستثمارات؟ وتُفحص الإيجارات التجارية والإيجارات المفروشة وإيجارات العطلات ومواقع الكرفانات جميعها وفق هذه القاعدة.

العمل الجاد لا يغير الجواب. فالبحث عن المستأجرين وتحصيل الإيجار وترتيب الإصلاحات هي الأنشطة المعتادة لمالك مستثمر، مهما استغرقت من ساعات. ويتوقف الاستبعاد على طبيعة الدخل (إيجار مقابل شغل العقار)، لا على الجهد المبذول وراءه.

ما تكشفه قضايا إيجارات العطلات

لطالما اعتُبرت إيجارات العطلات، بما تقدمه من خدمات تفوق الإيجار العادي، أقوى الحالات. ويقول دليل HMRC حول إيجارات العطلات وإعفاء الأعمال إن HMRC لا تقبل عمومًا أنها مؤهلة، وإن كان مستوى مرتفع جدًا من الخدمات الإضافية قد يجعل النشاط غير استثماري بحسب الوقائع.

القضية المرجعية هي HMRC v Lockyer and another (personal representatives of Pawson, deceased) [2013] UKUT 50 (TCC)، المعروفة بقضية Pawson، وتتعلق ببيت عطلات واحد من طابق واحد على ساحل سوفولك. منحت محكمة الدرجة الأولى (First-tier Tribunal) الإعفاء، لكن المحكمة العليا (Upper Tribunal) ألغت الحكم. فالتسويق والحجوزات وتحصيل الإيجار والإصلاحات والتأمين كانت أنشطة استثمارية، ولم يكن التنظيف والتدفئة وسلة الترحيب كافية لتغيير طبيعة النشاط. واتبعت المحكمة في قضية Green [2015] UKFTT 334 (TC) النهج نفسه. وإذا كان إيجار العطلات المخدوم يفشل عادةً، فإن محفظة عادية من عقود الإيجار القصيرة المضمونة (assured shorthold tenancies) لا تملك إلا فرصة ضئيلة جدًا.

تغييرات 2026 على الإعفاء بنسبة 100%

اعتبارًا من 6 أبريل 2026، يقتصر الإعفاء بنسبة 100% ضمن الإعفاء الزراعي (Agricultural Relief) وإعفاء الأعمال على أول 2.5 مليون جنيه من الأصول المؤهلة مجتمعة لكل شخص، مع إعفاء بنسبة 50% فوق ذلك. وأعلنت الحكومة في 23 ديسمبر 2025 أن حد هذه الإعفاءات سيرتفع إلى 2.5 مليون جنيه، بدلًا من 1 مليون جنيه المقترح في البداية. ويمكن نقل أي جزء غير مستخدم إلى الزوج أو الشريك المدني الباقي على قيد الحياة، فيستطيع الزوجان توريث ما يصل إلى 5 ملايين جنيه من الأصول المؤهلة. وبالنسبة إلى معظم الملاك لا يغير هذا شيئًا، لأن محفظة الإيجار ليست أصلًا مؤهلًا من الأساس. ولا يهم إلا إذا كنت تملك أيضًا نشاطًا تجاريًا فعليًا، مثل شركة تطوير تحتفظ بالعقارات بوصفها مخزونًا تجاريًا.

نقاط تخطيط تناقشها مع مستشار

لا تمثل أي من هذه النقاط توصية لوضعك الخاص. إنها الأسئلة التي يطرحها الملاك أكثر من غيرها.

• الهبات في أثناء الحياة وقاعدة الـ7 سنوات. تنص قواعد HMRC بشأن الهبات على أن معظم الهبات تقع خارج التركة إذا عشت 7 سنوات بعد تقديمها. وإذا توفيت خلال 3 سنوات، تخضع الهبة للضريبة بمعدل 40%. وبين 3 و7 سنوات، يخفض الإعفاء التدريجي (taper relief) المعدل على الهبات التي تتجاوز شريحة الإعفاء الأساسية إلى 32% ثم 24% ثم 16% ثم 8%. وهبة عقار مؤجر تُعد تصرفًا لأغراض ضريبة أرباح رأس المال (Capital Gains Tax)، لذا انظر في الضريبتين معًا: يوضح دليلنا لضريبة أرباح رأس المال على العقار البريطاني وحاسبة ضريبة أرباح رأس المال كيفية احتساب الربح. أما هبة العقار مع الاحتفاظ بالإيجار فهي هبة مع احتفاظ بمنفعة (gift with reservation) وتبقى ضمن تركتك.
• الإعفاءات السنوية. يمكنك أن تهب 3,000 جنيه سنويًا (مع ترحيل سنة واحدة غير مستخدمة)، وهدايا صغيرة تصل إلى 250 جنيهًا لكل شخص، وهبات منتظمة من فائض الدخل لا تغير مستوى معيشتك. ومع ربح إيجاري مستقر، قد تكون الهبات من الدخل مفيدة إذا احتُفظ بسجلات.
• إعفاء الزوج. الأصول الموصى بها للزوج أو الشريك المدني معفاة، وتنتقل الإعفاءات غير المستخدمة إليه. وهذا يؤجل ضريبة الميراث بدلًا من إلغائها، ولذلك يتركز معظم العمل في التخطيط للوفاة الثانية.
• تأمين على الحياة مكتتب ضمن ترست. يمكن لوثيقة تأمين مدى الحياة مكتتبة ضمن ترست (trust) أن تموّل فاتورة ضريبة الميراث دون أن يصبح مبلغ التعويض جزءًا من التركة. وتتوقف الأقساط على العمر والحالة الصحية.
• هياكل الشركات وحدودها. يمكن للشركة المحدودة (limited company) أن تساعد في ضريبة الدخل وفي المادة 24 (Section 24)، كما تناولنا في مقالنا عن طفرة الشراء بغرض التأجير عبر الشركات المحدودة. لكنها لا تُنشئ إعفاء أعمال: فأسهم شركة الاستثمار العقاري تخضع للاستبعاد نفسه الوارد في المادة 105(3) وتبقى ضمن تركتك بقيمتها. ويمكن لفئات أسهم النمو (growth shares) نقل النمو المستقبلي إلى الجيل التالي، لكن نقل العقارات القائمة إلى شركة قد يستتبع ضريبة أرباح رأس المال وضريبة الدمغة على الأراضي (Stamp Duty Land Tax).
• راجع خطة معاشك التقاعدي. إذا كان معاشك مقصودًا ليكون الإرث المعفى من الضريبة، فأعد النظر في ترتيب سحبك للدخل، وفي خطاب الرغبات (expression of wishes)، وفي تفاعل المعاش مع التخفيض التدريجي عند 2 مليون جنيه.

للاطلاع على نظرة عامة على الضرائب الأخرى على دخل الإيجار، راجع دليل ضرائب الملاك في المملكة المتحدة.

الأسئلة الشائعة

هل يدفع الملاك ضريبة الميراث على العقارات المؤجرة؟

نعم. تُحتسب العقارات المؤجرة بالكامل ضمن التركة، بعد خصم أي رهن عقاري مضمون عليها، وتُفرض ضريبة الميراث بمعدل 40% فوق الإعفاءات المتاحة.

هل يتأهل عقار الشراء بغرض التأجير لشريحة الإعفاء السكني؟

لا، إذا لم يعش فيه المتوفى قط. فشريحة الإعفاء السكني لا تنطبق إلا على عقار امتلكه المتوفى وعاش فيه في وقت ما، وينتقل إلى الفروع المباشرين. ويمكن لمنزل سابق أُجّر لاحقًا أن يظل مؤهلًا.

هل سيخضع معاشي التقاعدي لضريبة الميراث؟

بالنسبة إلى الوفيات الواقعة في 6 أبريل 2027 أو بعده، ستُدرج معظم أموال المعاشات التقاعدية غير المستخدمة ومزايا الوفاة في التركة. ويتولى الممثلون الشخصيون الإبلاغ عن الضريبة ودفعها. وتحتفظ المعاشات الموصى بها للزوج أو الشريك المدني أو لجهة خيرية بالإعفاءات المعتادة.

هل يمكن أن تتأهل محفظة إيجار لإعفاء الأعمال؟

نادرًا جدًا. فالنشاط الذي يتمثل كليًا أو أساسًا في إجراء الاستثمارات أو الاحتفاظ بها مستبعد، وHMRC تعامل التأجير على أنه احتفاظ باستثمارات. وأظهرت قضية Pawson أن حتى إيجار العطلات المزود بخدمات إضافية يفشل عادةً.

هل يجنّبني وضع عقاراتي في شركة محدودة ضريبة الميراث؟

لا. تبقى الأسهم ضمن تركتك، وأسهم شركة الاستثمار العقاري لا تتأهل لإعفاء الأعمال.

أبرز النقاط

• ضريبة الميراث 40% فوق شريحة إعفاء أساسية قدرها 325,000 جنيه، مع ما يصل إلى 175,000 جنيه إضافية لمنزل ينتقل إلى الفروع المباشرين. والشريحتان مجمدتان حتى 5 أبريل 2031.
• عقار الشراء بغرض التأجير الذي لم يعش فيه المتوفى قط لا يتأهل لشريحة الإعفاء السكني، والتركات التي تتجاوز 2 مليون جنيه تفقدها تدريجيًا.
• اعتبارًا من 6 أبريل 2027، تُحتسب معظم أموال المعاشات التقاعدية غير المستخدمة ومزايا الوفاة ضمن التركة، ويتولى الممثلون الشخصيون الإبلاغ عن الضريبة ودفعها.
• يُعامل تأجير العقارات على أنه احتفاظ باستثمارات، ولذلك نادرًا ما يتأهل لإعفاء الأعمال، حتى في صورة إيجار عطلات مخدوم.
• حد 2.5 مليون جنيه للإعفاء بنسبة 100% ضمن الإعفاء الزراعي وإعفاء الأعمال اعتبارًا من أبريل 2026 قابل للنقل بين الزوجين، لكنه نادرًا ما يفيد محفظة إيجار بحتة.

هذه المقالة معلومات عامة عن ضريبة الميراث للملاك في المملكة المتحدة، وليست استشارة ضريبية أو قانونية أو مالية. والمعدلات والإعفاءات والقواعد مأخوذة من إرشادات HMRC والتشريعات كما هي في 28 أكتوبر 2026، بما في ذلك الموازنة المعلنة في ذلك اليوم، وقد تتغير مع مرور مشروع قانون المالية Finance Bill 2026-27 عبر البرلمان. استشر مستشارًا ضريبيًا مؤهلًا أو محاميًا (solicitor) قبل اتخاذ أي إجراء بشأن تركتك.